企業(yè)合并資質(zhì)商譽

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2024-09-05 09:02:08
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內(nèi)容摘要：企業(yè)合并資質(zhì)商譽企業(yè)在合并過程中，可能會形成一種被稱為合并商譽（或購入商譽、購買商譽）的無形資產(chǎn)。合并商譽是指企業(yè)在合并過程中，預(yù)...

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企業(yè)合并資質(zhì)商譽

企業(yè)在合并過程中，可能會形成一種被稱為合并商譽（或購入商譽、購買商譽）的無形資產(chǎn)。合并商譽是指企業(yè)在合并過程中，預(yù)期被購并企業(yè)因其存在的優(yōu)越條件使其在未來時期獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價值。這些優(yōu)越條件可能包括地理位置優(yōu)越、信譽良好、組織管理高效、技術(shù)先進等。

合并商譽的計算公式

合并商譽的計算公式為：合并商譽 = 投資成本 - 凈資產(chǎn)公允價值。這里的投資成本指的是母公司對子公司的投資成本（或購買成本），而凈資產(chǎn)公允價值則是指子公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值差額。如果實際付款小于凈資產(chǎn)公允價值，則形成負商譽。

合并商譽的會計處理

對于合并商譽的會計處理，不同國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則有不同的規(guī)定。在中國，合并商譽被視為一項資產(chǎn)，并在合并報表中予以反映。具體的會計處理方法包括：

《合并會計報表暫行規(guī)定》：母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷產(chǎn)生的差額，作為合并價差。合并時產(chǎn)生的商譽（或負商譽）是母公司的與子公司所有者權(quán)益的抵銷項目之一，因此也是合并價差中的一項內(nèi)容。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則--投資》：合并價差實際上是長期投資的調(diào)整項目，應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中“長期投資”項目下單獨列示。對于股權(quán)投資差額的攤銷期限，《企業(yè)會計準(zhǔn)則--投資》中規(guī)定：合同規(guī)定了的，按投資的期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷。
具體會計準(zhǔn)則（征求意見稿）：購買成本超過購買企業(yè)可辨認資產(chǎn)和負債公允價值中股權(quán)份額時，其超出數(shù)額應(yīng)當(dāng)確認為商譽。商譽一般應(yīng)當(dāng)在不超過10年的期限內(nèi)采用直線法攤銷，并記入各期費用。

合并商譽的攤銷

合并商譽的攤銷是指將商譽的價值在一定的期限內(nèi)分期計入費用的過程。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則--投資》的規(guī)定，商譽一般按不超過10年的期限攤銷，負商譽一般按不低于10年的期限攤銷。攤銷的方法通常采用直線法，即將商譽的價值均勻地分攤到各個會計期間。

合并商譽的減值測試

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。如果測試結(jié)果顯示商譽存在減值，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的資產(chǎn)減值規(guī)定進行處理。

合并商譽的國際比較

不同國家和地區(qū)對合并商譽的處理方法有所不同。例如，在美國，對于負商譽的處理有兩種方法：一是記錄購進資產(chǎn)時相應(yīng)調(diào)低其公允價格；二是對購進資產(chǎn)仍按評估的公允價格計價，不作任何調(diào)整，支付價款低于凈資產(chǎn)公允價格的數(shù)額，全部記入“遞延貸項--負商譽”賬戶。

在英國，合并商譽的處理也經(jīng)歷了變化。1990年以前，英國公司法規(guī)定合并商譽既可作為一項可攤銷資產(chǎn)，也可直接沖減控股公司的股東權(quán)益。但由于這種方法對股東權(quán)益的壓力太大，且提高了未來會計年度的合并收益而被譴責(zé)為欺詐行為。所以在1990年英國會計準(zhǔn)則委員會頒布了《合并商譽的會計處理》（即ED47），對合并商譽的處理作了嚴格的限定，即合并商譽的會計處理只可將其作為可攤銷資產(chǎn)，并且規(guī)定除特殊情況合并商譽可按40年的最高年限予以攤銷外，一般情況下攤銷期不得超過20年。

合并商譽是企業(yè)在合并過程中形成的一種無形資產(chǎn)，其價值體現(xiàn)在被購并企業(yè)預(yù)期的超額盈利能力。合并商譽的計算、會計處理、攤銷和減值測試等都需要嚴格按照相關(guān)會計準(zhǔn)則進行。不同國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則對合并商譽的處理方法有所不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的法律環(huán)境和會計準(zhǔn)則進行相應(yīng)的會計處理。